¿Cómo contabilizar subvenciones?

Recibir una subvención es siempre una buena noticia para un negocio. Ese pequeño empujón le permite iniciar la actividad, comprar maquinaria o contratar más personal, estimulando su crecimiento. El único problema es que suele generar confusión en términos contables, ya que no todos saben cómo contabilizar subvenciones. 

Es obligatorio contabilizar por las subvenciones recibidas y tributar por ellas, así que te vamos a explicar cómo hacerlo sin errores. También te expondremos algunos ejemplos, para que lo entiendas más fácilmente. 

Tipos de subvenciones en contabilidad

Para contabilizar subvenciones recibidas correctamente, hay que distinguir varios tipos:

Según la devolución

• Reintegrable: son las que se deben devolver. Una subvención no reintegrable se puede convertir en reintegrable si no se cumplen ciertos requisitos. 
• No reintegrable: también llamadas a fondo perdido, no se tienen que devolver y son propiedad de la empresa. 

Según los organismos

La mayoría de ellas son otorgadas por el sector público, el cual puede ser un ayuntamiento, una subvención de la junta de tu Comunidad Autónoma, ser a nivel estatal o a nivel europeo. También la otorgan organismos como la Seguridad Social. 

Eso sí, también hay algunas otorgadas por el sector privado, pero no es algo tan común en España. Si es pública, se considera subvención oficial y si es privada, va en el apartado de otras subvenciones. 

Según el destino

Según destino, hay dos tipos: 

• Corrientes: son las que no tienen una finalidad determinada y las que sirven para los gastos del ejercicio. Aquí estarían las ayudas al iniciar una actividad y las bonificaciones a la Seguridad Social. También se contabilizan aquí las ayudas al kit digital. 
• Capital:  su finalidad es costear una inversión en un activo de la empresa, como la compra de maquinaria. 

Contabilizar subvención reintegrable en contabilidad

Vamos a comenzar con las ayudas que hay que devolver. Al ser reintegrable, se origina una deuda, cuyo asiento depende del tipo de subvención. 

• 172 “deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados”: subvenciones que se devuelven en un plazo superior al año, pero podrían ser no reintegrables ante algunos supuestos. 
• 522 “deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados”. Subvenciones que se devuelven en un plazo inferior a un año, pero podrían ser no reintegrables si se cumplen ciertos requisitos. 
• 4758: “H.P Acreedora por subvenciones a reintegrar”: subvenciones reintegrables, en cualquier caso. 

Si la subvención al final es no reintegrable, se contabilizará de tal forma con los asientos correspondientes. 

Contabilizar las subvenciones no reintegrables

¿Cómo contabilizar una subvención a fondo perdido? El tratamiento contable de las subvenciones no reintegrables depende de si es corriente o de capital. 

Subvenciones corrientes

Las corrientes se imputen directamente al resultado del ejercicio. En el libro de contabilidad están en el grupo 7, en concreto en el apartado 740 de “Subvenciones, donaciones y legados a la explotación”. 

Se crean dos asientos, uno para la concesión de la subvención y otro para el cobro de la misma. El segundo se hace al apartado 4708 o “H.P deudora por subvenciones concedidas”.  

En este caso, se hace un tercer asiento según la amortización al asiento 746 o “subvenciones, donaciones y legados de capital trasferidos a resultado del ejercicio”.

De capital

¿Cómo contabilizar subvenciones de capital? El importe de la ayuda va en resultados, haciendo el asiento según la amortización o baja de inventario. 

En primer lugar, se hace el asiento con el epígrafe 130 o “Subvenciones oficiales de capital”, que se hará cuando se conceda. De nuevo, habrá que hacer un asiento a bancos en el 4708. 

Ejemplos

Para entenderlo mejor, pondremos algunos ejemplos claros de contabilidad. 

Por ejemplo, si te preguntas cómo se contabiliza la subvención de 10.000 euros que financia la maquinaria siendo reintegrable, vamos a ver los asientos a realizar: 

• Concesión: 10.000/ (4708) “HP. Deudora por subvenciones concedidas” (debe)/ a (522) “Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados (haber)/10.000
• Cobro: 10.000/ (572) “Bancos” (debe)/ a (4708) “HP. Deudora por subvenciones concedidas” (haber)/10.000
• Reintegro: 10.000/ (522) “Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados (debe)/ a (4758) “H.P Acreedora por subvenciones a reintegrar (haber) /10.000
• Devolución: 10.000/ (4758) “H.P Acreedora por subvenciones a reintegrar (debe) a (572) “Bancos” (haber)/10.000

En cambio, para contabilizar una subvención no reintegrable de 5000 para el inicio de la actividad, se realizarán estos asientos: 

• Concesión: 5.000/ (4708) “HP. Deudora por subvenciones concedidas” (debe)/ a (740) “Subvenciones, donaciones y legados a la explotación” (haber)/5.000
• Cobro: 5.000/ (572) “Bancos” (debe)/ a (4708) “HP. Deudora por subvenciones concedidas” (haber)/5.000

Preguntas frecuentes

Vamos a resolver algunas preguntas frecuentes sobre la contabilidad de una subvención. 

Cómo contabilizar subvenciones del sector privado

La mayoría de subvenciones se contabilizan como en el sector público salvo dos excepciones:

• Subvención de capital: 132 “otras subvenciones, donaciones y legados”
• Subvención de capital que se lleva a resultados: 747 “otras subvenciones, donaciones y legados trasferidos al resultado del ejercicio”. 

¿A qué fecha se contabiliza una subvención?

Se hará un asiento en la fecha de concesión y otro en la fecha de cobro. Como no suelen coincidir, esa es la razón por la cual se hacen dos. Lo mismo ocurre cuando deben devolverse. 

¿Dónde aparecen en el balance?

Las subvenciones corrientes no aparecen en el balance, ya que se lleva a resultados, aunque sí estará en la cuenta de pérdidas y ganancias. Por otro lado, la de capital formará parte del patrimonio neto, en el apartado de los fondos propios. 

¿Cómo se contabilizan subvenciones en el impuesto de sociedades?

El ingreso recibido se imputará en el año en el cual se concede, no en el cual se cobra (si son diferentes). Aparecerá como una cuenta de ingreso y afectará al resultado en contabilidad. A partir de él, se calculará el impuesto de sociedades. 

Conclusión

Contabilizar subvenciones y dominar el libro mayor de contabilidad no parece sencillo. Con estos consejos, esperamos que puedas hacerlo sin mayor problema. 

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