Contabilizar un leasing es algo que cualquier contable que se precie debería de conocer.
En español el leasing se traduce como arrendamiento financiero, aunque es mas normal referirse a este tipo de contrato mediante su traducción al ingles.
El contrato de leasing tiene como finalidad poder acceder a la financiación necesaria para poder tener un determinado activo material o inmaterial.
En dicho contrato intervienen dos partes una que adquiere el elemento y que contrae al mismo tiempo una deuda que se denomina arrendatario financiero.
La otra parte que constituye un crédito a su favor a cambio de entregarle a la otra parte un activo se conoce como arrendador financiero.
El arrendador financiero normalmente suele ser una entidad financiera o un proveedor de inmovilizado, pero también podría ser una empresa.
Lo normal es que los leasing afecten a activos fijos de la empresa. que al tener un coste elevado se buscan formas para poder financiarse
En principio el arrendamiento financiero o leasing presenta similitudes con el renting y con el arrendamiento de inmuebles cuya forma de contabilizar ya lo hemos visto en otro articulo de este blog contabilizar un arrendamiento normal pero también existen ciertas diferencias.
En este articulo analizaremos:
- Cuando contratar un contrato de leasing
- Como se contabiliza.
- El IVA en los contratos de leasing:
¿Cuando hay que contabilizar un leasing o el arrendamiento financiero?
El leasing hay que reflejarlo en contabilidad en el momento en el que se realiza el contrato, en ese momento deberemos de reconocer que en la empresa ha entrado un nuevo elemento que debe formar parte del inmovilizado de la empresa.
Para ello usaremos una cuenta del inmovilizado material o inmaterial
Por lo tanto si el leasing tiene por ejemplo por objeto un elemento de transporte deberemos de usar la cuenta 218 Elementos de transporte mientras que si el leasing esta constituido para la adquisición de una maquina usaremos la cuenta contable 213 Maquinaria.
Esto es una de las novedades que ha introducido el PGC del año 2007 ya que antes lo que se hacia era utilizar una cuenta 217 “Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero” . La cuenta 217 anterior ya no existe.
El motivo de contabilizar de esta forma el inmovilizado adquirido mediante el contrata de leasing es que la empresa pueda representar mejor su realidad económica, aun cuando la propiedad jurídica de ese inmovilizado recaiga en la compañía de leasing.
Por otra parte en el momento en que firmamos un contrato de leasing estamos contrayendo una deuda con un tercero que debe de quedar en ese momento también reflejada en la contabilidad de la empresa, para ello las cuentas contables que vamos a usar son:
- Cuenta 174 Acreedores por leasing a c/p
- Cuenta 524 Acreedores por leasing a l/p
Las cuentas contables utilizadas para contabilizar la constitución de contrato de leasing estarán reflejadas en el Balance de la empresa Epígrafe A I A II dependiendo del tipo de inmovilizado y en la cuenta B.II (largo plazo) o C. III (corto plazo) en lo que se refiere a las deudas.
Como sabemos si un contrato de arrendamiento es un leasing
En concreto se puede entender que el contrato de arrendamiento debe de contabilizarse como un leasing cuando:
a) No existen dudas razonables de que el arrendatario financiero va a ejercitar la opción de compra
b) Contratos en los que la opción de compra no va a ejercitarse pero se presume que se transfieren todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del bien por que:
- Se entiende que el bien se va a transferir al arrendatario a la finalizar el contrato.
- El contrato dura casi toda la vida económica del activo.
- El valor actual de los pagos del activo cubren casi todo el precio del valor razonable del activo.
- La utilidad del bien quede restringida al arrendatario.
- Las perdidas sufridas por el arrendador a causa de la cancelación del contrato sean asumidas por el arrendatario.
- Los cambios en el precio razonable del bien recaen sobre el arrendatario.
- El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento financiero con pagos que suelen ser menores que los de mercado
¿ Como contabilizar la contratación del leasing ?
Para contabilizar la constitución del leasing necesitamos un asiento contable en el que se vea el que el arrendador nos cede un inmovilizado a cambio de contraer una deuda con el.
Con el fin de simplificar las cosas vamos a suponer que el cuadro de amortización del contrato del leasing es el siguiente y que nos viene dado.
Al final del trimestre
N Capital vivo a día 1 del trimestre Trimestralidad Intereses Coste de recuperación Recuperación acumulada
1 13.250,00 1.600,00 198,75 1.401,25 1.401,25
2 11.848,75 1.600,00 177,73 1.422,27 2.823,52
3 10.426,48 1.600,00 156,40 1.443,60 4.267,12
4 8.982,88 1.600,00 134,74 1.465,26 5.732,38
5 7.517,62 1.600,00 112,76 1.487,24 7.219,61
6 6.030,39 1.600,00 90,46 1.509,54 8.729,16
7 4.520,84 1.600,00 67,81 1.532,19 10.261,35
8 2.988,65 1.600,00 44,83 1.555,17 11.816,52
Opción de compra 1.433,48 1.433,48 1.433,48 13.250,00
Desde el punto de vista del arrendatario la operación a realizar seria la siguiente:
cuenta contable Debe Haber
(213) Maquinaria 14500
a (524) Acreedores por leasing a c/p 5732,38
a (174) Acreedores por leasing a l/p 7715,62
a (572) Bancos 1250
- La cuenta (524) Acreedores por leasing a c/p en un principio va a tener en cuenta el coste que se amortiza durante los 4 primeros trimestres , por que en el leasing suele pasar como con las Hipotecas primero se suele pagar mas intereses que según se va disminuyendo la deuda
- la cuenta (174) Acreedores por leasing a l/p se usaría para reflejar el pago de ese inmovilizado que queda pendiente en un primer momento para realizarse en los años siguientes.
De esta forma conseguimos diferenciar entre la deuda contraída a corto plazo y a largo plazo por la empresa arrendataria.
Si para la instalación de la maquina fuera necesario soportar gastos como por ejemplo de instación y montaje estos deben de ser considerados como mayor valor del activo
Por otra parte desde el punto de vista del arrendador financiero el asiento a realizar seria el siguiente siempre y cuando la empresa tenga por objeto este tipo de operaciones:
cuenta contable Debe Haber
(450) clientes a l/p 7715,62
(430) Clientes 5732,38
(705) Prestación de servicios 7715,62
La empresa arrendadora también puede ser otra empresa que no se dedica habitualmente al arrendamiento financiero de equipos pero las cuentas a utilizar deberían de ser diferentes.
Esto es algo que tendremos que tener en cuenta a la hora de contabilizar un leasing desde el punto de vista del arrendador
¿ Como se contabilizan los intereses del leasing ?
Como vemos en el cuadro lo normal es que los leasing se encuentren desglosados en cuotas y que en el momento del pago de las mismas se paguen también los intereses que estos generan
Por lo tanto desde el punto de vista de la empresa que adquiere un inmovilizado bajo este tipo de contrato en el momento de pagar la cuota del leasing correspondiente al primer trimestre debería de hacer el siguiente asiento
Desde el punto de vista del arrendatario financiero el asiento a realizar seria el siguiente siempre y cuando la empresa tenga por objeto este tipo de operaciones:
cuenta contable Debe Haber
(524) Acreedores por Leasing a c/p 1401,25
(662) Intereses de creditos 198,75
a (572) Bancos 1600
Los gastos financieros derivados de los intereses contabilizados van a suponer un gasto deducible cuando tengamos que pagar los impuestos por los rendimientos obtenidos por el autónomo o empresa que actúa como arrendatario financiero
Mientras que desde el punto de vista del arrendador lo que va a percibir va a ser la cuota suscrita con el arrendatario mas unos ingresos financieros
cuenta contable Debe Haber
(572) Bancos 1600
a (430) Clientes 1401,25
a (763) Ingresos de creditos 198,75
Este ingreso va a suponer un aumento de los beneficios computables fiscalmente para el arrendador financiero
¿ Cuando se contabiliza el IVA en los contratos de leasing ?
Uno de las problemáticas que presenta la contabilización de los leasing es en el momento en el que se debe de pagar el IVA en este tipo de operación, aquí nos podemos encontrar con dos supuestos:
- Si el leasing no esta garantizado en cuanto al ejercicio de la opción de compra que suele ser lo normal el IVA se devengara en cada cuota que tengamos que abonar.
- Si por el contrario la opción de compra esta garantizada por un aval, una fianza el IVA se va a tener que soportar en el momento en el que formalizamos el contrato.
En resumen siempre y cuando se ejerza la opción de compra o se garantice la misma se deberá de pagar el IVA en ese momento.
Por lo tanto si estamos en el primero de los supuestos el IVA se pagaría poco a poco según vayamos pagando las cuotas mientras que si estamos en el segundo de los supuestos deberemos de pagar el IVA en el momento de la formalización del contrato.
¿En que momento tengo que reclasificar las cuentas contables del leasing?
Es importante que en el libro diario tengamos registrado siempre la realidad contable de la empresa esto va a provocar que tengamos que en algún momento pasar las deudas o los créditos de l/p a c/p según nos encontramos en la situación del arrendatario o en la del arrendador respectivamente.
Por lo que a 31 de Diciembre haremos lo siguiente.
cuenta contable Debe Haber
(174) Acreedores por Leasing a L/p 7517.62
a (524) Acreedores por Leasing a C/p 7517.62
Amortización de los elementos adquiridos mediante leasing.
Por otra parte debemos de tener en cuenta que el hecho del inmovilizado adquirido mediante contrato de leasing se contabilice como inmovilizado va a obligar a la empresa a tener que amortizar ese activo como otro elemento mas de su activo material o inmaterial.
Para la amortización de los elementos del inmovilizado la empresa utilizara las tablas de amortización.
Por lo tanto teniendo en cuenta que la maquinaria tiene un coste de 14500 euros y que de acuerdo a lo contemplado en las tablas debe amortizarse en un coeficiente máximo del 12% o bien en 18 años
Por lo que el asiento que tendremos que realizar sera el siguiente
cuenta contable Debe Haber
(681) Amortización Maquinaria 1740
a (2813) Amortizacion Ac Maquinaria 1740
Por lo tanto desde el punto de vista fiscal la amortización contabilizada del elemento adquirido mediante leasing va a ser deducible a efectos del Impuesto de Sociedades y del IRPF.
La contabilización del ejercicio de la opción de compra en el leasing.
Una de las características que suele llevar el leasing es que existe una opción de poder quedarse con el bien, ahora bien la empresa o el empresario puede optar por quedarse con el o bien no ejercitarla y devolver ese bien al arrendador.
El ejercicio de la opción de compra como hemos dicho juega un papel muy importante en el devengo del IVA pues en ese momento es cuando debe devengarse el impuesto, por lo tanto tenemos que ver en este apartado para saber contabilizar de forma correcta un contrato de leasing las dos supuestos que pueden ocurrir es decir que se ejercite y que no se ejercite esta opción.
Si se opta por ejercitar la opción de compra el asiento seria mucho mas sencillo y lo que tendríamos que registrar en la contabilidad seria el siguiente asiento.
cuenta contable Debe Haber
(524) Acreedores por Leasing a C/p 1433,48
a (472) HP IVA Soportado 301,03
a (572) Bancos 1734,51
En cambio si opta poder no ejercitar la opción de compra la empresa debería de devolver el inmovilizado, con lo cual el asiento a realizar seria el siguiente.
cuenta contable Debe Haber
(524) Acreedores por leasing a c/p 1433,48
(2813) Amortización acumulada 7000
(671) Perdidas procedentes del I.M 6066,52
a (213) Maquinaria 14500
El importe de la cuenta 281 se ha inventado lo correcto seria mirar cuanto hemos amortizado en ese momento según las tablas de amortización, mientras que la cuenta 671 se ha sacado por diferencia entre el haber y el debe ya que es lo que nos va a dar la perdida obtenida por la empresa.
Problemática de los terrenos a la hora de contabilizar un leasing.
A veces el contrato del leasing puede afectar a una construcción la cual va unida a un terreno, por lo que nos veremos con el problema de que el terreno debe de considerarse como un arrendamiento operativo es decir el que vimos al ver como se contabilizaba el modelo 115 y no como un arrendamiento financiero, esto es así salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al fin del contrato.
Para saber que parte del pago va destinado a cada uno de los arrendamientos lo podemos hacer en proporción a su valor razonable, en el caso de que esto no sea posible lo trataremos todo como un leasing
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