Tratamiento contable de las existencias ( I )

Debido a la mayor amplitud y complejidad que tiene el tratamiento contable de las existencias, vamos a dividir su tratamiento en varias entradas.
El plan general de contabilidad da una definición de lo que son las existencias:
 "Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios"

Almacén de existencias de una empresa.

Las existencias se encuentran en el grupo 3 del PGC, que se denomina de esa manera, "Existencias" y comprende los siguientes subgrupos, cada uno de ellos formado por sus cuentas y por sus subcuentas:

• Mercaderías (subgrupo 30).
• Materias primas (subgrupo 31).
• Otros aprovisionamientos (subgrupo 32).
• Productos en curso (subgrupo 33).
• Productos semiterminados (subgrupo 34).
• Productos terminados (subgrupo 35).
• Subproductos, residuos y materiales recuperados (subgrupo 36).

- Una empresa comercial utilizaría el subgrupo 30, donde incluiríamos las existencias comerciales compuestas por las mercaderías, definidas como "cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformación".
- Una empresa industrial trabajaría con los subgrupos 31, 33, 34, 35, 36 y la cuenta 320, donde las existencias serán el resultado de la aplicación de los medios productivos, obteniendo productos terminados, semiterminados, subproductos y residuos.
En la clasificación no se menciona la prestación de servicios, que se pueden considerar como existencias cuando estén en curso al finalizar un ejercicio económico; no obstante, en la definición contenida en la parte 5.ª del PGC 07 de los productos en curso se indica que se integrarán en dicha cuenta los «bienes o servicios que se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de actividad al cierre del ejercicio y que no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34 ó 36».
La regulación de las existencias en el PGC se encuentra recogida en las siguientes partes:

• Norma de valoración 10.
• Grupo 3: Existencias.
• Subgrupo 60: Compras.
• Subgrupo 70: Ventas.
• Subgrupos 61 y 71: Variación de existencias.
• Definición contenida en la parte 5.ª del PGC 07 de los productos en curso
• Normas de elaboración de las cuentas anuales: Nota 10 de la memoria.

Al margen de la regulación ofrecida por el PGC hay que tener en cuenta la NIC 2 «Existencias» y la NIC 11 «Contratos de construcción».
Una vez visto todo esto, hay que tener mucho cuidado con las existencias, dependiendo de la actividad de la empresa, en una empresa lo que se considera existencias, en otra se considerará inmovilizado. Por ejemplo, en un concesionario de coches los coches serán existencias que están para venderse, pero en una empresa de alquiler de coches, esos mismos coches serán el inmovilizado de la empresa, ya que es con lo que la empresa realiza su actividad principal, y no están disponibles para la venta.

Valoración inicial de las existencias (Norma de valoración 10)

• - Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por su coste, ya sea el precio de adquisición o el coste de producción.

• - Los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.(Ej. el IVA no deducible)

• - En las existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción, los gastos financieros, en los términos previstos en la norma sobre el inmovilizado material.

• - Los anticipos a proveedores a cuenta de suministros futuros de existencias se valorarán por su coste.

• - Los débitos por operaciones comerciales se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a  instrumentos financieros.

 Precio de adquisición:


Las existencias se valorarán a su precio de adquisición. El precio de adquisición está formado por la suma de los siguientes conceptos:

Precio de compra del elemento (Importe facturado por el vendedor)

-  Descuentos obtenidos en el momento de la compra

+ Gastos adicionales hasta su venta (transportes, seguros, etc.)

+ Gastos financieros (cuando el periodo de fabricación o producción sea superior a 1 año)
Ejemplo:
La empresa BLOG S.A. dedicada a fabricar zumo, compra 10.000 kg de naranjas para zumo a 1 €/kg, por el transporte le cobran 100 €.

Cálculo del precio de adquisición de las materias primas:

(10.000 * 1) + 100 = 10.100 € total

La contabilización sería de la siguiente manera:

                           10.100 (601) Compra de materias primas
                             2.121 (472) H.P. Iva soportado

                                        @            (400) Proveedores                                          12.100
                                        @            (410) Acreedores por prestación de servicios      21
Coste de producción:
El coste de producción de las existencias está formado por los siguientes conceptos:

Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles

+ Costes directos imputables al producto.

+ Costes indirectos correspondientes al periodo de producción que sean imputables en la medida que correspondan al periodo de fabricación y se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo.

+ Gastos financieros (cuando el periodo de producción es superior a 1 año)
Ejemplo:
La empresa BLOG S.A. dedicada a la fabricación y venta de mesas de oficina compra  2 tableros de madera con un costo de 100 euros cada tablero. También compra cola y tornillería por 5 €. A cada obrero se le paga 20 € por cada mesa que hace. Además se han estimado unos costes indirectos (agua, luz, gas, alquiler, MOI...) de 10 € por mesa. Calcular el costo de producción de cada mesa.

Materias primas:  2 * 100 + 5 € = 205 € / mesa
MOD (mano de obra directa): 20 €/mesa
CI imputables: 10 € / mesa

Total -------------    205 + 20 + 10 = 235 € / mesa coste de producción.

En la contabilización cada uno de estos costes estará contabilizado en sus cuentas correspondientes, es decir, la compra de materias primas en la cuenta (602), la mano de obra en la cuenta (640)... etc